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§一、税式支出本质的经济学辨析
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与其他法律部门相比较，体现了“法律对经济关系的翻译”
的经济法在更大程度上依赖于经济学原理，以至于经济法学界将两者关系概括为“三分法律、七分经济”
，这就揭示出经济学在经济法学中的本原地位。
特别是当今经济立法的理由大多在于经济学，甚至经济学的概念和论断直接为经济立法所吸收。
（注：王全兴：《经济法基础理论专题研究》，中国检察出版社2002年版，第28页。
）鉴于此，从经济学上对税式支出概念及其相关概念予以解析，是我们对其实质和本原深入理解的重要路径。
（一）税式支出概念的国内外观点考辩
税收具有财政收入职能、经济调控职能和社会稳定职能，税收优惠特别措施（注：在经济学上，直接称之为税收优惠，财税法称之为税收优惠特别措施，后文为行文简便，某些地方直接称作税收优惠。
参见刘剑文主编：《财税法学》，高等教育出版社2004年版，第397页。
）是国家宏观经济调控、促进社会稳定的重要工具。
税收优惠是伴随着税收的发展而发展的。
中国战国时期商鞅变法曾规定，对“耕织致粟帛多者复其身”
（注：《史记·商君列传》。
在规定税收优惠的同时，商鞅还规定了税收惩罚措施，据《史记·商君书》记载：“民有两男以上不分异者，倍其赋”
，对一户人家有两个以上儿子而不分家的，就课征双倍赋税。
），所谓复其身，就是免除其徭役。
这个免除徭役的税收优惠政策，可能是中国最早的税收优惠政策实践。
汉代曾有规定，“产子者可免3年算赋；女怀孕，其夫可免1年算赋。
（注：引自陈光焱：《中国赋税发展研究》，中国财政经济出版社1996年版，第83页。
）西晋时期颁布了荫亲属制、荫客制，士族地主的亲属可受荫而免除劳役，对官员按官品的高低规定荫庇数。
（注：参见陈光焱：《中国赋税发展研究》，中国财政经济出版社1996年版，第91页。
）唐代实行的两税法中的户税规定，“鳏寡孤独不支济者，准制放免”
。
中华民国时期，学校、机关、公园、公用体育场、公共医院等及其他公益事业用地，可核准减免地价税；（注：《唐会要》卷八三《租税》）。
（注：参见陈光焱：《中国赋税发展研究》，中国财政经济出版社1996年版，第163页。
）对进口货物中的国内必需品减免进口税、国产的人民生活必需品（如米、麦、鲜果、柴炭等）免征战时消费税（注：参见陈光焱：《中国赋税发展研究》，中国财政经济出版社1996年版，第167页。
）；因公征用土地房屋，一概免征契税。
（注：参见陈光焱：《中国赋税发展研究》，中国财政经济出版社1996年版，第172页。
）中华人民共和国建国初期，1950年政务院公布的《新解放区农业税暂行条例》规定，对贫农按8%、中农按13%、地主按30—50%征收农业税，在税率设计上充分体现了税收优惠的阶级性。
荷兰的税收学教授格莱帕霍斯在《1800-2000年的荷兰税收政策》中写到，为了刺激经济发展，荷兰1805年至1893年实施的专利税已经包含了对水手和渔民的免税政策（注：参见Leo.Van den Ende：《荷兰税式支出制度》，载《税式支出理论创新与制度探索》，楼继伟主编，中国财政经济出版社2003年版，第98页。
）。
站在纳税人的角度，税收优惠一直被当作政府给予的恩赐和照顾。
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