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§一、西方国家税式支出制度的实证考察
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（一）西方国家税式支出制度溯源
最早提出有关税式支出思想的是英国皇家利润和所得课税委员会。
1955年，该委员会的一份报告曾经指出，税收制度中所安排的许多税收的减免，“实际上相当于用公共的货币提供津贴”
（注：转引自袁振宇等：《税收经济学》，中国人民大学出版社1995年版，第236页。
）。
这种观点虽然不能真正代表税式支出理论的产生，但却点出了税式支出概念的基本含义，指示了税收优惠问题研究的一个新视角。
规范和通用的税式支出概念起源于美国。
税式支出制度最早产生于前联邦德国和美国。
1959年，前联邦德国财政部为了回答可见与不可见的补贴究竟到何程度的议会质疑，曾撰写过一个“直接补贴与税收补贴”
的报告，这不仅是实践中对税式支出问题的首次涉及，也是世界上最早的税式支出制度雏形。
前联邦德国政府从1967年起开始编制税式支出报告，是世界上实行税式支出制度的先行者。
1967年6月8日，前联邦德国制定了《促进经济稳定与增长法》，根据该法要求，联邦政府每两年向联邦议会报告一次联邦政府财政补贴和税收优惠情况。
在报告中，要对两年来联邦政府实施财政补贴和税收优惠的原则，补贴发展情况，对重要领域予以补贴的措施，以及对补贴成果等做出说明。
不过，德国至今没有使用正式的税式支出概念，而只有税收补贴概念和财政补贴报告。
德国税式支出制度主要建立在税收优惠措施分析和税收优惠实施效果总结的基础之上，并未形成一套对税收优惠程序化的税式支出管理制度。
1967年，美国财政部部长助理、哈佛大学教授Stanley S.Surrey在一次演讲中第一次使用了税式支出概念。
1968年，美国将其运用于财政预算分析，公布了美国第一个税式支出预算。
1974年美国的国会预算法案将这一概念变成新国会预算程序的一个组成部分，要求财政部和税收联席委员会的工作人员准备关于税式支出的年度报告（注：美国国会预算法案之所以要求行政部门和国会都准备税式支出预算，部分原因在于按照美国宪法行政部门和立法系列是各自独立的。
政府系列依靠财政部估算财政收入及各类税收措施对财政收入的影响。
国会依靠国会预算办公室估算税收收入，依靠税收联席委员会估算各类税收措施对财政收入的影响。
然而，财政部、国会预算办公室、税收联席委员传统上就一直紧密合作，以减少行政部门和立法部门在估算上的差异，或者至少要了解差异产生的原因（例如，不同的宏观经济假定，如增长率、通货膨胀率或失业率）。
联席委员会的报告论述了这两种税式支出报告每年之间差异。
参见Emil M.Sunley：《美国税式支出预算的经验与实践》，载《税式支出理论创新与实践探索》，楼继伟主编，中国财政经济出版社2003年版，第30页。
）。
自1975年起，在以后的联邦预算报告中都包括一项税式支出的“特别分析”
部分，说明税式支出的概念并提供税式支出的明细表，由此产生了美国以税式支出概念为基础的法律意义上的税式支出预算。
预算法案还要求预测未来五年的税式支出数额。
三十多年来，随着美国税式支出制度的发展，不仅联邦政府税式支出预算涵盖的税种范围逐步扩大，税式支出政策效果评估方法不断改进和完善，而且许多州政府也已实行了税式支出预算管理。
继美国和前联邦德国之后，在20世纪七十年代末，税式支出在其他一些发达国家得到广泛的发展和运用。
1969年以来，税式支出预算已经被推广到大多数的OECD国家和一些发展中国家及转型国家（如波兰、巴西、巴基斯坦和拉托维亚）。
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