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§二、国内外研究述评
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（一）国外研究概况述评
国外对税式支出理论与实践的研究，始自英、美、前联邦德国等国家对税收优惠与财政支出同质性的发现，以及对税收优惠引起的税收收入漏洞、税收负担不公的关注。
最先注意到税收优惠具有财政支出性质的是英国皇家利润和所得课税委员会，1955该委员会在一份报告中指出，许多税收减免“实际相当于用公共的货币提供津贴”
。
（注：转引自袁振宇等：《税收经济学》，中国人民大学出版社1995年版，第236页。
）
现在一般认为，规范和通用的税式支出概念，是由美国前财政部长助理、哈佛大学教授Stanley S.Surrey最早提出来的。
他在1967年11月15日的一次演讲中这样说到：“……通过刻意安排的与净所得通行概念的背离，并且通过各类专门的免税、扣除和抵免，使我们的税制可以借助支出来促进私营经济步入正轨——有效地形成一个用税收语言描述地支出体系。”
同时，他建议对应该对税式支出进行全面计量和估算。
1968年，美国财政部接受了Stanley S.Surrey提出的税式支出思想，在其指导下编制了第一份以税式支出方法分析税法内容的报告，较全面的揭示了现实生活中存在的税式支出现象，并在年度财政报告中予以发表。
（注：转引自Emil M.Sunley：《美国税式支出预算的实践与经验》，载《税式支出理论创新与制度探索》，楼继伟主编，中国财政经济出版社2003年版，第29页。
）
1969年11月，Stanley S.Surrey在《美国税务学会论文集》中发表了《税收激励——鉴别的概念和标准及其与直接支出的比较》。
1973年，Stanley S.Surrey出版了《税制改革的进路——税式支出概念》（Pathways to Tax Reform：The cept of Tax Expenditures， Harvard Uy Press，1973，Cambridge， Massachusetts， Ues.），这部书是税制支出理论与制度系统研究的开山之作，该书结合美国税收优惠实践，第一次对税式支出作了较为全面的理论上的探讨和阐述，并正式使用了“税式支出”
一词，使税式支出概念作为一种新的科学的财政税收理论范畴正式出现；同时，该书还对实行税式支出制度的原因、税式支出的判别标准等制度层面的技术问题进行了探讨。
Stanley S.Surrey认为，任何一种税收制度都包含了两部分内容，一部分为实施正常税收结构所必需的条款，包括各个税种的征税对象、税率、纳税期限及征收管理等一些基本要素的规定，这些条款构成税收的财政收入功能；另一部分为减免税优惠等一些偏离正常税收结构的特别条款，这些特别条款构成了税收的支出功能。
税式支出作为政府的隐性支出，也应该进行计算，加以披露。
1974年美国国会新的预算法案接受了Stanley S.Surrey提出的建议，由此产生了美国政府每年一度的税式支出预算。
此后，Stanley S.Surrey与另一学者Paul R.Miel，以及来自加拿大、法国、荷兰、瑞典、英国的专家学者经过四年的共同研究，对部分国家税式支出进行了比较研究，提出了所得税、增值税及财产税的税式支出确定的一般原则。
1984年、1985年Stanley S.Surrey和Paul R.Miel合作出版了《税式支出的国际问题：比较研究》、《税式支出》两部代表性著作，对税式支出的概念、分配效应、美国税式支出预算的经验与问题等进行了深入分析，对各国的税式支出理论和实践进行了较系统的比较研究。
Stanley S.Surrey也由此被誉为税式支出思想的集大成者和理论奠基人、税式支出制度的主要设计者和税式支出国际研究的主要发起者。
（注：参见张晋武：《中国税式支出制度构建研究》，人民出版社2008年版，第11页。
）
在1974年美国新的预算法案引入税式支出条款之后，税式支出研究成为国际相关领域的热点问题。
美国专家和学者对税式支出理论的研究也引起了有关国际组织的关注。
1976年国际财政学会耶路撒冷大会首次对税式支出概念进行国际范围的讨论。
1977年在维也纳召开的国际财政协会大会，也将税式支出作为年会议题，对税式支出进行讨论，认为各国应制定完善的、正式的税式支出预算，提供详细的税式支出的信息。
之后，税式支出概念获得了广泛的国际认同，并于1980年前后成为西方主要发达国家财税学界讨论和研究的热点，许多经济学家和财政学者都对该研究并给予了肯定的评价。
加拿大经济学家、曾任内阁部长的DE.Kierant明确地将税式支出概念称为“近二三十年来财政和税收上的重要发明”
。
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