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§四、税式支出制度构成剖析
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税收优惠实质上是一种隐性的财政支出，目前世界上许多国家将税收优惠纳入了国家预算法律体系进行管理。
实行税式支出预算管理制度，有利于提高税收优惠的政策效应，减少税收优惠的随意性，强化税收优惠的成本意识，也是对政府财政实施全面监督的有效形式之一。
（注：谢旭人：《中国税收管理》，中国税务出版社2007年版，第243-244页。
）
税式支出的理论与法律实践起源于西方发达国家。
西方国家在实践中认识到，税收优惠可以贯彻国家的政治、经济及社会政策，并且可以取代某些财政直接支出（预算拨款）。
于是，这些国家开始从法律上对税收优惠进行规范，并探索建立税式支出制度，对这些税收优惠的成本和效益进行评估，在法律制度上认可税式支出与预算拨款支出具有相同的功能和特点，并将这种支出不同程度的纳入预算管理程序予以监督和控制。
从1959年开始，前联邦德国政府开始向议会提交关于税收补贴的报告。
20世纪60年代末、70年代初，出现了税式支出理论。
1967年，美国财政部长助理、哈佛大学教授Stanley S.Surrey首次提出了税式支出的概念，他认为在税制结构正常部分之外，凡不以取得收入为目的而是放弃一些收入的各种减免税优惠的特殊条款就是税式支出。
1968年，美国财政部公布了第一个税式支出预算，该税式支出预算包括了用于特定社会政策目标的税收鼓励的详细项目和每项收入损失的估算数。
1974年，美国国会通过的预算法案正式批准实行税式支出制度（注：《美国1974年国会预算与扣留控制法》第3条、第202条、第301条、第308条。
）。
1979年，加拿大公布了具有财政支出法意义的第一个税式支出账户，英国开始在财政预算中全面反映税收优惠的情况。
1980年，法国公布了其第一份税式支出报告，西班牙开始编制中央政府的税式支出预算。
1981年，澳大利亚开始将税式支出列入预算。
奥地利、荷兰、比利时、爱尔兰、意大利、葡萄牙、瑞典、日本、新西兰等国家也较早地施行了税式支出制度（注：刘佐：《关于税式支出问题的再探讨》，载《税式支出理论创新与制度探索》，楼继伟主编，中国财政经济出版社2003版，第219页。
）。
1984年经济合作与发展组织（OECD）财政事务委员会在总结11个国家税式支出理论与法律实践的基础上，发布并出版了《税式支出：问题与各国实践评论》（Tax Expenditures：A Review of Issues and try Practices）。
1996年，经合组织在进一步总结14个国家税式支出制度实践经验的基础上完成了题为《税式支出：近期的经验》（Tax Expe Experiences）的专题报告。
2004年，世界银行出版了《税式支出——通过税制实现的政府支出：来自发达和转型经济体的经验》（Tax＆ures——Shedding Light o Spending through the Tax System：Lessons from Developed and Transition Eies），汇总了国际组织专家、部分国家税式支出工作负责人11篇国际上最新的税式支出研究报告和论文。
2010年，OECD出版了《经济合作发展组织国家的税式支出》（Tax Expenditures iries），从方法、机构和数据等方面介绍了加拿大、法国、德国、日本、韩国、荷兰、西班牙、瑞典、英国和美国等10个OECD国家的税式支出制度情况。
综合西方国家的实践，按照健全的税式支出制度工作的内在逻辑和要求，系统的来看，税式支出制度包含的主要工作程序包括税式支出项目的鉴别、税式支出成本测算、税式支出评估、税式支出报告和税式支出预算的编制和执行等。
（一）税式支出项目的判定鉴别
税式支出项目鉴别是按照税制支出法律制度规定建立税式支出预算的前提条件，税式支出鉴别是指按照税式支出概念的严格内涵与外延，对某一税种的税收优惠或减免条款进行鉴别，以判明此项税收优惠或减免是否属于税式支出（定性），在已判定确属税式支出的基础上，才可以进行测算税式支出的数额（定量）的工作程序。
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