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§三、税式支出法律关系的理论探索
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（一）税收法律关系学说评析
税收法律关系的性质，是税收学和税法的根本问题，这个问题从哲学的角度回答了税收存在的合理性，解答了人民为什么要纳税，国家有什么权利和资格向人民征税的问题。
关于这个问题，在国内外的财政税收学上主要有如下观点：
1.国外税法界的学说
（1）德国行政法学的创始人奥托·梅耶提出的“权力关系说”
。
奥托·梅耶的理论是德国行政法学中的传统观点。
该学说认为，税收法律关系是国民对国家课税权的服从关系，是以“查定处分”
为中心所构成的权力服从关系。
依照奥托·梅耶的观点，“查定处分”
是纳税义务的创设行为，而不单单是纳税义务内容的确定行为；在税法中，当出现了满足税法规定的课税要素时，也并不立即产生纳税义务，而是通过“查定处分”
这一行政行为的行使才产生纳税义务。
税法与其他行政法在性质上没有差异，税法可以构成特别行政法的一种。
该观点认识到了在税收征管实践中，征税机关享有行政权这一事实。
但征税机关享有这些权力是其固有的权力，还是有其他更深层次的原因，该学说并没有给出答案。
19世纪末期德国社会政策学派与奥托·梅耶的税收观是一脉相承的。
该学派代表人物瓦格纳把税收视为个人对国家的一种义务。
国家为了实现其职能，必须强制课征税收，税收就具有了强制性和无偿性，纳税是个人的一种被动的义务。
按照这个思路，征税自然是国家单方面的权力，税收法律关系无非也就是为了保障国家固定地、普遍地、强制地、无偿地征收税收，这与权力关系说并无区别。
（2）德国税法学家阿尔伯特·亨泽尔的“债务关系说”
。
（注：1919年《德国租税通则》以“租税债务”
为中心，对租税实体法以及租税程序法的通则部分作了完备的规定。
该法第81条规定：“租税债务在法律规定的租税要件充分时成立。
为确保租税债务而须确定税额的情形不得阻碍该租税债务的成立”
。
因此该法明确规定租税债务不以行政权的介入为必要条件。
在该法制定后，税法学家阿尔伯特·亨泽尔在他的《税法》一书中对此问题进行了阐述，提出债务关系说。
）这种学说以1919年《德国租税通则》关于租税债务的规定为依据，否定了传统权力关系说中由征税机关的“查定处分”
这一行政行为创设纳税义务的观点，提出只要满足税法规定的课税要素，税收债务即纳税义务就随即产生，征税机关的行政行为仅具有确定具体的纳税义务内容的效力。
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