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因此，税收法律关系是一种公法上的债务关系。
这一学说对后来的税法学发展产生了极大影响。
“债务关系说”
为迄今法学上所一向忽视的“公法上的债务”
这一领域带来了光明，构成其中心的税收债务，是对课税要素观念进行研究和体系化的理论，它赋予了税法以崭新的地位和体系。
（3）日本税法学家金子宏的“二元关系说”
（注：金子宏认为，权力关系说和债务关系的着眼点其实是完全不同的。
权力关系说主要就税收的征收程序来论述问题，而债务关系说则主要就纳税人对国家的税收债务来论述问题。
）。
金子宏教授是主张区分对待税收法律关系的性质的，即对税收法律关系的性质从二元关系的角度予以把握。
他指出，税收法律关系最基本的内容，是国家对纳税人请求所谓税收这一金钱给付的关系；同时，由法技术的观点看税收实体法时，将税收法律关系单一地划分为权力关系和债务关系是很困难的；在税收实体法上，要具体区分是权力关系，还是债务关系。
二元论的观点是日本税法学界的通说。
在中国，目前也有许多学者持这种观点。
（4）日本税法学家北野弘久的“债务关系说”
。
北野弘久教授是日本著名的税法学家，由他创立的税法学流派被称为“北野税法学”
。
（注：北野关于税收法律关系性质的理论，是建立在对阿尔伯特·亨泽尔的债务关系说的继承和对日本税法学界通说的批判的基础之上的。
他认为，税收权力关系说和税收债务关系说所包括的内容，虽因论者理解不同而有所差异，但仍带有共同的倾向性特征。
）北野教授指出，税收权力关系说和税收债务关系说存在共同之处，即在实体法上，税收法律关系为债务关系，而在程序法上，税收法律关系则为一种权力关系。
他认为，采取割裂的方式无法对整个税收法律关系作出令人折服的总结性结论；应将税收法律关系的性质归结为公法上的债务关系，用债务关系说统一地把握对税收法律关系性质的认识。
该学说从法学观点出发来为以租税实体法为中心的“税法学”
与传统的行政法学的诀别提供了一个理论基础，同时也为“税法学”
脱离传统行政法学走向独立，提供了基本理论。
（注：参见刘剑文主编：《税法学》，北京大学出版社2010年版，第70-74页。
）
2.中国税法学者的观点
（1）中国税法学者刘剑文教授的“分层面关系说”
。
中国大陆税法学者刘剑文等认为，可以从两个层面对税收法律关系的性质予以界定。
在抽象的层面，可以将税收法律关系的性质整体界定为公法上的债务关系，在具体的层面，也就是法技术的层面，可以将税收法律关系的性质分别界定为债务关系和权力关系。
在法技术的层面上，把税收法律关系的性质分别界定为债务关系和权力关系是具有重要价值的。
这一界定的价值主要体现在具体的制度构建上。
对于税收实体法律关系来说，界定为债务关系，就可以将民法债法中的相关制度引入税法中，保证国家税收债权的实现，也可以保护纳税人的合法权利。
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